Як розблокувати податкові накладні: проблемні аспекти та практичні рекомендації для їх вирішення

Основними нормативними документами, на підставі яких проводиться зупинення реєстрації податкових накладних, є:

• Наказ Мінфіну від 12.12.2019 р. № 520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
• Постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування».

Кожна податкова накладна/розрахунок коригування проходять такі етапи перевірки:

1. етап – перевірка на ознаки безумовної реєстрації (п. 3 Порядку 1165)
2. етап – перевірка критеріїв ризиковості платника ПДВ (додаток 1 Порядку 1165)
3. етап - перевірка на позитивну історію платника ПДВ (додаток 2 Порядку 1165)
4. етап - перевірка ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку 1165)

У приватній частині Електронного кабінету (меню «Моніторинг ПН/РК») забезпечено можливість користувачу доступу до інформації щодо відповідності платника критеріям ризиковості, передбачених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. №1165.

Окрім того, платник ПДВ у режимі реального часу має доступ до даних Єдиного реєстру податкових накладних щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування (меню «ЄРПН»).

На етапі реєстрації податкових накладних в ЄРПН обов’язково переглядати функцію попередження.

Попередження виводиться на вкладці «Протокол перевірки» під час виконання перевірки заповнення ПН/РК.

Призначення попередження — інформувати платника ПДВ про вірогідність блокування ПН/РК, оскільки, використані коди належать до «Переліку кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, кодів продукції та послуг згідно з ДКПП, які застосовуються для визначення відповідності ПН/РК, які подано на реєстрацію до ЄРПН критеріям ризиковості здійснення операції при здійсненні моніторингу».

Попередження не впливає на відправку та подальшу обробку ПН/РК, але свідчить про ймовірність блокування таких накладних.

Можливість подання Таблиці даних платника ПДВ є шансом вберегти податкові накладні / розрахунки коригування від блокування.

Таблиця може бути подана без факту блокування податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН та убезпечити суб'єкта господарювання від подальшого блокування податкових накладних / розрахунків коригування за ідентичними операціями, оскільки у разі правильного заповнення Таблиці та її прийняття податковим органом, у подальшому реєстрація податкових накладних із зазначеними кодами згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП не зупинятиметься.

Рекомендуємо приділити увагу показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника.

Якщо платник ПДВ відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрацію ПН/РК не зупинятимуть (п. 7 Порядку 1165 блокування ПН/РК).

Квитанція про зупинення реєстрації ПН/РК надсилається протягом операційного дня і має пояснювати, які саме критерії ризиковості платника податку чи ризиковості операції стали причиною блокування, містити їх розраховані значення, а також містити пропозиції ДПС щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для розблокування податкової накладної чи розрахунку коригування.

Саме виходячи з цих ризиків для розблокування ПН/РК платник податку заповнює та відправляє у ДПС пакет документів, що підтверджують реальність проведених операції, які є достатніми для прийняття Комісією ДПС остаточного рішення про прийняття або відхилення ПН/РК.

Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та письмові пояснення платник має право подати протягом 365 календарних днів.

В письмових поясненнях рекомендовано надати інформацію про основні напрямки роботи компанії.

Рекомендовані до подання документи:

1. господарські договори, довіреності;
2. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
3. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
4. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;
5. штатна чисельність, середня заробітна плата
6. відомості щодо основних засопів підприємства, звіт 20-ОПП
7. складський облік, оборотно-сальдові відомості, наявність земельних ділянок (щодо с/х виробників)
8. статистична звітність (щодо с/х виробників)

Оскарження рішення комісії можна здійснити в адміністративному порядку протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання такого рішення від ДПС.

В адміністративному порядку розгляд скарг здійснює спеціальна комісія ДПС з питань розгляду скарг.

Скарга має бути розглянута протягом 10 календарних днів з дня її отримання.

При позитивному рішення комісії або порушенні даного терміну, податкова накладна має бути зареєстрованою.

Cтрок оскарження в судовому порядку рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН становить 1095 днів із дня отримання такого рішення якщо до подання позовної заяви платником не проводилася процедура адміністративного оскарження.